유동자산과 유동부채

(1) 유동자산 

 자산은 다음과 같은 경우에 유동자산(current assets)으로 분류되고 그 밖의 모든 자산은 비유동자산(non-current assets)으로 분류됩니다.

① 주로 단기 매매 목적으로 가지고 있습니다.
② 기업의 정상 영업주기 내에 실현될 것으로 예상하거나 정상 영업주기 내에 판매하거나 소비할 의도가 있습니다.
③ 현금이나 현금성 자산으로 교환이나 부채 상환 목적으로 사용에 대한 제한 기간이 보고 기간 후 12개월 이상이 아닌 경우.
④ 보고 기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상됩니다.

 

 영업주기는 영업활동을 위한 자산의 취득 시점부터 그 자산이 현금이나 현금성 자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간을 말합니다. 정상영업 주기를 명확히 식별할 수 없는 경우에는 그 기간이 12개월이라고 가정합니다. 유동자산은 보고 기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되지 않는 경우에도 재고 자산 및 매출채권과 같이 정상 영업주기의 일부로서 판매나 소비 또는 실현되는 자산을 포함합니다. 또 유동자산은 주로 단기 매매목적으로 보유하고 있는 자산과 비유동 금융자산의 유동성 대체 부분을 포함합니다.

(2) 유동부채

 부채는 다음과 같은 경우에 유동부채(current liabilities)로 분류하고 그 밖의 모든 부채는 비유동부채(non-current liabilities)로 분류합니다.

① 정상 영업주기 내에 결제될 것으로 예상합니다.
② 보고 기간 후 12개월 이내에 결제하기로 되어 있는 경우
③ 주로 단기매매의 목적으로 보유하고 있습니다.
④ 보고 기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 않으며 계약 상대방의 선택에 따라서 지분상품의 발행으로 결제할 수 있는 부채의 조건은 그 분류에 영향을 미치지 않습니다.

 

 종업원과 그 밖의 영업 원가에 대한 미지급 비용, 매입채무와 같은 유동부채는 기업의 정상 영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부입니다. 이런 항목은 보고 기간 후 12개월 후에 결제일이 되더라도 유동부채로 분류합니다. 동일한 정상 영업주기가 기업의 부채와 자산의 분류에 적용이 됩니다. 기업의 정상 영업주기가 명확히 식별되지 않는 경우에는 그 주기가 12개월인 것으로 가정합니다. 기타 유동부채는 정상 영업주기 이내에 결제는 안 되지만 보고 기간 후 12개월 이내에 결제일이 되거나 주로 단기매매 목적으로 보유합니다. 이것의 예로 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매 항목의 정의를 충족하는 일부 금융부채, 비유동 금융부채의 유동성 대체 부분, 당좌차월, 미지급배당금, 기타 지급채무 및 법인세 등이 있습니다. 장기적으로 자금을 조달해 보고 기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하지 않는 금융부채는 비유동부채입니다. 

 다음에 모두 해당할 경우라도 금융부채가 보고 기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하게 되면 이것을 유동부채로 분류합니다.
① 보고 기간 후 재무제표 발행승인일 전에 장기로 차환하는 약정이나 지급기일을 장기로 재조정하는 약정이 체결된 경우
② 원래 결제 기간이 12개월을 초과하는 경우

 

 기업이 기존의 대출 계약 조건에 따라 보고 기간 후에 적어도 12개월 이상의 부채를 차환하거나 연장할 것으로 기대하고 있고 그런 재량권이 있다면 보고 기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하더라도 비유동부채로 분류합니다. 그러나 기업에 부채의 차환이나 연장에 대한 재량권이 없을 경우 차환 가능성을 고려하지 않고 유동부채로 분류합니다.
 

 보고 기간 말 이전에 장기차입약정을 위반했을 때 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는 보고 기간 후 재무제표 발행승인일 전에 채권자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의해도 유동부채로 분류합니다. 그 이유는 기업이 보고 기간 말 현재 그 시점으로부터 적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건적 권리를 가지고 있지 않기 때문에 그렇습니다. 하지만 대여자가 보고 기간 말 이전에 보고 기간 후 적어도 12개월 이상의 유예기간을 주는 데 합의해서 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고 그 유예 기간에 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없을 경우 그 부채는 비유동부채로 분류합니다.

 

(3) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보

 기업은 재무제표에 표시된 개별항목을 기업의 영업활동을 나타내기에 적절한 방법으로 세분화하고 그 추가적인 분류 내용을 주석이나 재무상태표에 공시합니다. 공시의 범위는 항목별로 다르고 다음의 예와 같습니다.

① 납입자본과 적립금은 주식발행초과금, 적립금, 자본금 등과 같이 다양한 분류로 세분화합니다.
② 충당부채는 기타 항목 충당부채와 종업원 급여 충당부채로 세분화합니다.
③ 채권은 일반상거래 채권, 선급금, 특수관계자 채권과 기타 금액으로 세분화합니다.
④ 유형자산 항목은 기업회계기준서 제1016호에 따른 분류로 세분화합니다.
⑤ 재고자산은 기업회계기준서 제1002호 '재고자산'에 따라 상품, 원재료, 소모품, 제품 및 재공품 등으로 세분화합니다.
 

 자본변동표와 재무상태표, 주석에는 다음 항목을 공시합니다.

① 주식 종류별로 다음의 사항
    ㉠ 수권주식 수
    ㉡ 주당 액면가나 무액면 주식이라는 사실
    ㉢ 발행되어 납입 완료된 주식 수와 발행되었지만 부분 납입된 주식 수
    ㉣ 배당의 지급 및 자본의 환급에 대한 제한을 포함해서 종류별 주식에 부여된 우선권, 권리, 제한사항
    ㉤ 발행주식 중 당해 기업, 관계기업이나 종속기업이 소유하고 있는 주식
    ㉥ 유통주식 수의 기초 수량으로부터 기말 수량으로의 조정명세
    ㉦ 옵션과 주식 매도 계약에 따라 발행 예정된 주식
② 자본을 구성하는 각 적립금의 목적과 성격에 대한 설명