재무정보의 질적 특성

1. 유용한 재부 정보의 질적 특성

 재무 보고의 유용한 질적 특성은 재무 보고서에 포함된 정보에 근거해 보고 기업에 대하여 의사결정 시 현재 및 잠재적 투자자와 대여자, 그 밖의 채권자에게 가장 유용할 정보의 유형을 식별하는 것입니다. 재부 정보가 유용하기 위해서는 나타내고자 하는 바를 잘 표현해야 하고 목적에 적합해야 합니다. 재부 정보가 검증 가능하고, 비교 가능하며 적시성이 있고 이해 가능한 경우 그 재부 정보의 유용성은 커집니다.

 

 근본적 질적 특성은 목적 적합성과 표현 충실성인데 검증가능성, 비교가능성, 적시성 및 이행가능성은 목적 적합성과 나타내고자 하는 바를 충실하게 표현하는 것 모두를 충족하는 정보의 유용성을 보강하는 질적 특성에 해당합니다. 보상적 질적 특성은 만약 어떤 두 방법이 모두 현상에 대해 동일하게 목적 적합한 정보이고 동일하게 충실한 표현을 제공하는 것이라면 이 두 가지 방법 중 어느 방법을 그 현상의 서술에 사용해야 할지 경정하는 데 도움을 줄 수 있습니다.

 

(1) 목적 적합성

 목적 적합성은 이용자들의 의사 결정에 차이가 나도록 할 수 있는데 의사결정에 차이가 나도록 하는 것은 정보가 있음으로써 정보가 없을 때보다 의사결정 하는 데 도움이 되는 것을 의미합니다. 예를 들면 어떤 기업이 주식을 추가로 취득할 것인가 아니면 보유 주식을 처분할 것인가를 결정할 때 그 기업의 재무제표가 있다면 없는 경우보다 도움이 될 것입니다. 이처럼 어떤 정보가 의사결정에 도움이 되는 것이 의사결정에 차이가 나도록 합니다.

1) 정보는 일부의 정보이용자가 이를 이용하지 않기로 선택하거나 다른 원천을 통하여 이미 이것을 알고 있다고 해도 의사결정에 차이가 나게 할 수 있습니다.

2) 재부 정보에 확인 가치, 예측 가치 또는 이 두 가지 모두가 있으면 그 재무 정보는 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있습니다.

3) 이용자들이 미래 결과를 예측하기 위해서 사용하는 절차의 투입 요소로 재부 정보가 사용될 수 있다면, 그 재부 정보는 예측 가치를 갖지만 재부 정보가 예측 가치를 갖기 위해서는 그 자체가 예상치나 예측치일 필요는 없습니다. 예측 가치를 갖는 재부 정보는 이용자들이 예측하는 데 사용됩니다. 일반적으로 재무제표가 제공하는 정보는 과거 정보이지만 기업 재무제표를 보면 기업의 미래 예측하는데 도움이 됩니다.

4) 재부 정보가 과거의 평가에 대해 피드백을 제공한다면 확인 가치를 갖게 됩니다. 피드백은 과거 평가를 확인하거나 변경시키는 것을 의미하는데 과거의 의사결정이 틀려서 의사결정을 변경해야 하는 것을 알게 해주는 것 또한 확인 가치입니다.

5) 재부 정보의 예측 가치와 확인 가치는 상호 연관되어 있어서 예측 가치를 갖는 정보는 확인 가치를 갖는 경우도 많습니다. 예를 들면 미래 연도 수익의 예측 근거로 사용될 수 있는 당해 연도의 수익 정보와 과거의 연도에 행한 당해 연도의 수익 예측치와 비교할 수 있습니다. 그 비교 결과는 이용자가 그 과거 예측에 사용한 절차를 수정, 개선하는 데 도움을 줄 수가 있습니다.

 

(2) 중요성

 중요성은 개별 기업의 재무 보고서 관점에서 해당 정보와 관련된 항목의 성격이나 규모 또는 이 두 가지 모두에 근거해 해당 기업에 특유한 측면의 목적 적합성을 의미합니다. 정보가 누락되거나 잘못 기재되었을 경우에 특정 보고기업의 재부 정보를 제공하는 일반목적 재무 보고서에 근거하여 이루어지는 주요 이용자들의 의사결정에 영향을 줄 수 있으면 그 정보는 중요합니다. 예를 들어서 자산 총계가 천억인 기업의 입장에서 1억은 중요한 금액이 아닐 수 있지만 자산 총계가 십억인 기업의 입장에서 1억은 매우 중요한 금액이 될 수 있습니다.

 

 이처럼 중요성의 기준은 모든 기업에 일률적으로 같지 않고 기업마다 다르다는 의미입니다. 따라서 회계기준위원회는 중요성에 대해 획일적인 계량의 임계치를 정해놓거나 특정한 상황에서 어떤 것이 중요한 것인지 미리 결정할 수 없습니다. 임계치는 기준값을 의미하고 회계기준위원회에서 중요성을 판단하는 기준값을 미리 정할 필요가 없다는 뜻입니다.

 

(3) 표현 충실성

 재무 보고서는 경제적인 현상을 글과 숫자로 나타내는 것이기 때문에 재부 정보가 유용하기 위해서는 목적 적합한 현상을 표현하는 것뿐만 아니라 나타내고자 하는 현상의 실질을 충실하게 표현해야 합니다. 완벽한 표현 충실성을 위해서 서술에는 세 가지 특성이 있어야 한다. 서술은 완전하고 오류가 없고 중립적이어야 합니다. 완벽은 이루기 매우 어렵지만 목적은 가능한 한 이러한 특성을 극대화하는 것입니다.

1) 완전한 서술이란 필요한 기술과 설명을 포함해서 이용자가 서술되는 현상에 대해 이해하는데 필요한 모든 정보를 포함하는 것을 말합니다. 

2) 중립적 서술은 재무 정보의 선택이나 표시에 편의가 없는 것인데 이용자들이 재무 정보를 유리하거나 불리하게 받아들일 가능성을 높이기 위해서 편파적이거나 편중되거나 경시, 강조 등의 방식으로 조작되지 않습니다. 중립적 정보는 목적이 없거나 행동에 대한 영향력이 없는 정보를 의미하는 것은 아닙니다. 오히려 목적 적합한 재부 정보는 정의상 이용자들의 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있는 정보입니다. 

 

 중립성은 신중히 처리함으로 뒷받침되는데 신중성은 불확실한 상황에서 판단할 때 주의를 기울이는 것을 말합니다. 신중히 처리한다는 것은 자산과 수익이 과대평가 되거나 부채와 비용이 과소평가 되지 않게 하는 것을 말합니다. 신중히 처리하는 것이 비대칭의 필요성을 내포하는 것은 아니며 비대칭은 유용한 재부 정보의 질적 특성이 아닙니다. 그러나 나타나고자 하는 바를 충실하게 표현하는 가장 목적 적합한 정보를 선택하려는 것의 결과가 비대칭성이라면 어떤 기준서에서는 비대칭적인 요구사항을 포함할 수도 있습니다.