표시와 공시

1. 표시와 공시

 재무제표의 정보가 효과적으로 소통되면 그 정보를 보다 목적 적합하게 하고 기업의 자산, 자본, 수익, 부채 비용을 충실하게 표현하는 데 기여합니다. 또 이것은 재무제표의 정보에 대한 비교가능성과 이해 가능성을 향상합니다. 보고기업은 재무제표에 정보를 공시하고 표시함으로써 기업의 부채, 자산, 자본, 수익 및 비용에 관한 정보를 전달합니다.

 

 한편, 원가가 다른 재무 보고 결정을 제약하는 것처럼 공시와 표시의 결정도 제약합니다. 그래서 표시와 공시를 결정할 때는 특정 정보를 공시하거나 표시함으로써 재무제표 이용자들에게 제공하는 효익이 그 정보를 제공하고 사용하는 데 들어가는 원가를 정당화할 수 있는지 고려하는 것이 중요합니다.

(1) 표시와 공시의 목적과 원칙

 재무제표의 정보가 효과적이면서 쉽게 소통되기 위해서 개별 기준서의 표시와 공시 요구 사항을 개발할 때 다음 간의 균형이 필요합니다.

① 한 보고 기업의 기간 간 그리고 같은 보고 기간의 기업 간의 비교 가능한 정보를 요구합니다.
② 기업의 자산, 자본, 부채, 수익 및 비용을 충실하게 표현하는 목적 적합한 정보를 제공할 수 있도록 기업에 융통성을 부여합니다.

 공시와 표시의 목적을 개별 기준서에 포함함으로써 정보가 재무제표에서 효과적으로 소통하는 데 도움을 주는데 그 이유는 이러한 목적은 기업이 유용한 정보를 식별하고 가장 효과적인 방식으로 정보가 소통하는 방법을 결정하는 데 도움이 되기 때문에 그렇습니다. 다음 원칙을 고려할 경우 재무제표에 효과적으로 소통하는 데 도움이 됩니다.

① 재무제표의 서로 다른 부분에서 정보를 중복해서 작성하는 것은 일반적으로 불필요하고 재무제표를 이해하는 데 어렵게 만들 수 있습니다.
② 기업 특유의 정보가 때로는 표준 문안이라고 불리는 표준적 설명보다 유용합니다.

 

(2) 분류

 분류란 공시와 표시를 위해 자산, 자본, 부채, 수익 및 비용이 공유되는 특성에 따라서 구분하는 것을 말하는데 이런 특성에는 기업이 수행하는 사업 활동 내에서의 역할, 항목의 성격이나 이들 항목을 측정하는 방법이 포함되지만 이에 국한되지는 않습니다. 상이한 자산, 자본, 부채, 수익이나 비용을 함께 분류할 경우 목적 적합한 정보를 가려서 불분명하게 하고 비교가능성과 이해 가능성이 낮아질 수 있고 표현하고자 하는 내용을 충실하게 표현하지 못 할 수도 있습니다.

1) 자산과 부채의 분류
분류는 부채 또는 자산에 대해 선택된 회계 단위별로 적용하여 분류하지만 자산이나 부채 중에 특성이 다른 구성요소를 구분하여 별도로 분류하는 것이 적절할 때도 있습니다. 이것은 이런 구성요소를 별도로 분류한 결과 재부 정보의 유용성이 향상되는 경우에 적절합니다. 예를 들면 자산이나 부채를 유동 요소와 비유동 요소로 구분하여 이런 구성요소를 따로 분류하는 것이 적절할 수 있습니다.

2) 상계
 상계는 기업이 자산과 부채를 별도의 회계단위로 인식하고 측정하게 되지만 재무상태표에서 단일의 손액으로 합산하는 경우 발생하게 됩니다. 상계는 서로 다른 항목을 함께 분류하는 것이기 때문에 일반적으로는 적절하지 않습니다. 그러나 자산과 부채의 상계는 집합의 권리와 의무를 단일의 회계단위로 취급하는 것과는 다릅니다.

3) 자본의 분류
 유용한 정보를 제공하기 위해서 자본 청구권이 다른 특성을 가지고 있는 경우에 그 자본 청구권을 별도로 분류해야 하는 경우도 있습니다. 이와 마찬가지로 유용한 정보를 제공하기 위해서는 자본의 일부 구성요소에 특정 규제나 법률 또는 그 밖의 요구사항이 있는 경우에 자본의 그 구성요소를 별도로 분류해야 할 수 있습니다.

 

 예로 일부 국가에서는 기업이 분배 가능하다고 특정한 준비금이 기업에 충분히 있을 경우에만 자본 청구권의 보유자에게 분배를 허용해 줍니다. 이런 준비금을 별도로 공시하거나 표시하게 되면 유용한 정보를 제공할 수가 있습니다.

4) 수익과 비용의 분류
 수익과 비용의 분류에는 다음 둘 중 한 가지가 적용됩니다.
① 자산이나 부채에 대해 선택된 회계단위에서 발생하는 비용과 수익
② 수익이나 비용의 구성요소의 특성이 서로 다르고 이들 구성요소가 별도로 식별되는 경우에 자산의 현행가치 변동에는 가치변동의 영향과 이자의 발생이 포함될 수 있는 것과 같은 수익과 비용의 구성요소가 포함될 수 있습니다. 

 

 이 경우에 이런 구성요소를 별도로 분류하면 결과적인 재부 정보의 유용성이 향상될 수 있기 때문에 따로 분류하는 것이 적절할 것입니다.

5) 당기손익과 기타포괄손익
 수익과 비용이 분류되면 다음 중 하나에 포함됩니다.
① 손익계산서
② 손익계산서 외의 기타포괄손익

 

 손익계산서는 해당 기간의 기업 재무성과에 대한 정보의 주요 원천이므로 모든 수익과 비용은 원칙적으로 이 재무제표에 포함됩니다. 하지만 회계기준위원회는 개별 기준서를 개발할 때 자산이나 부채의 현행가치 변동으로 인한 비용과 수익을 기타포괄손익에 포함하는 것이 그 기간의 기업 재무성과에 대한 보다 목적 적합한 정보를 제공하거나 더욱 충실한 표현을 제공하는 예외적인 상황에서는 그런 수익이나 비용을 기타포괄손익에 포함하도록 결정할 수 있습니다.

 

 역사적 원가 측정기준에서 발생한 수익과 이용은 모두 손익계산서에 포함되는데 이것은 그러한 유형의 수익 또는 비용이 자산이나 부채의 현행가치 변동의 구성요소로서 별도로 식별되는 경우에도 그렇습니다. 한 예로, 금융자산이 현행가치로 측정되고 이자수익이 그 밖의 가치변동과 별도로 식별이 된다면 이 이자 수익은 손익계산서에 포함되는 것입니다.

 

 원칙적으로 한 기간에 기타포괄손익에 포함된 비용과 수익은 미래 기간에 기타포괄손익에서 당기손익으로 재분류 조정합니다. 이런 경우는 그런 재분류가 보다 목적 적합한 정보를 제공하는 손익계산서가 되거나 미래 기간의 재무성과를 보다 충실히 표현하는 결과를 가져오는 경우입니다.

(3) 통합

 통합은 특성을 공유하고 동일한 분류에 속하는 자산, 자본, 부채, 수익 및 비용을 합하는 것인데 많은 양의 세부 사항을 요약함으로써 정보를 더욱더 유용하게 해줍니다. 그러나 통합은 그런 세무 관련 사항 중에 일부를 숨기기도 하기 때문에 목적 적합한 정보가 많은 양의 중요하지 않은 세부 사항과 섞이거나 과도한 통합으로 인해 가려져서 불분명해지지 않도록 균형을 잡아야 합니다.