보고 기간 후 사건

오늘은 보고 기간 후 사건의 의의에 대해서 알아보고, 수정을 요구하는 것과 요구하지 않는 보고 기간 후 사건에 대해서 알아보도록 하겠습니다. 

 

의의

 보고 기간 후 사건(events after the reporting period)은 보고 기간 말과 재무제표 발행 승인일 사이에 발생한 유리하거나 불리한 사건을 말합니다. 보고 기간 후 사건은 수정이 필요한 보고 기간 후 사건과 수정이 필요하지 않은 보고 기간 후 사건 두 가지로 구분합니다.

 

[보고 기간 후 사건]

구분	내용
수정이 필요한 보고 기간 후 사건	보고 기간 말에 있었던 상황에 대해서 증거를 나타내는 사건
수정이 필요하지 않은 보고 기간 후 사건	보고 기간 후에 일어난 상황을 나타내는 사건

 

재무제표를 발행하는 승인과정은 법적 요구사항, 재무제표 작성 및 완성을 위한 절차, 경영조직 등의 여러 가지 요건에 따라 다릅니다. 재무제표를 발행한 후에 주주에게 승인받으려고 제출하는 경우도 있습니다. 이 경우에는 재무제표를 발행한 승인일을 주주가 재무제표를 승인한 날이 아닌 재무제표 발행한 날로 합니다. 

 

한편, 경영진은 별도의 감독이사회(비 집행 이사로만 구성) 승인을 얻기 위해서 재무제표를 발행하기도 합니다. 이런 경우에는 경영진이 감독이사회에 재무제표를 제출하기 위해서 승인한 날이 재무제표 발행승인일이 됩니다. 

 

 보고 기간 후 사건은 선별된 재무 정보나 이익을 발표한 후에 발생했더라도 재무제표 발행 승인일까지 일어난 모든 사건을 포함합니다.

 

※ 재무제표가 완성되기 전에 일부 재무 정보나 이익이 발표되었다고 해도 그 발표된 날이 재무제표 발행 승인일인 것은 아닙니다.

 

수정이 필요한 보고 기간 후 사건

 수정 해야 하는 보고 기간 후 사건을 반영하기 위해서는 재무제표에 인식한 금액을 수정합니다. 이런 사건의 영향으로 이미 재무제표에 인식한 금액을 수정하고 재무제표에 인식하지 않은 항목은 새로 인식해야 합니다. 수정해야 하는 보고 기간 후 사건의 예는 아래와 같습니다.

 

① 보고 기간 말 이전에 매각한 자산의 값이나 구매한 자산의 취득원가를 보고 기간 후에 결정하는 경우

 

② 보고 기간 말에 존재했던 현재의무가 보고 기간 후에 소송을 일으킨 사건에 확정으로 확인된 경우. 소송 사건과 관련해 이전에 인식했던 충당부채를 수정하거나 새로운 충당부채로 인식합니다.

 

③보고 기간 말 이전의 사건 결과 때문에 보고 기간 말에 종업원에게 주어야 할 법정 의무나 의제의무가 있는 상여금 지급 금액이나 이익분배에 대해 보고 기간 후에 확정하는 경우

 

④ 보고 기간 말에 이미 자산 손상이 일어남을 나타내는 정보를 보고 기간 후에 얻게 되거나 이미 손상차손을 인식한 자산에 대해 손상차손 금액의 수정이 필요한 정보를 보고 기간 후에 얻게 되는 경우. 그 예는 다음과 같습니다.

㉮ 보고 기간 후의 재고자산 판매는 보고 기간 말의 순 실현 가능 가치에 대한 증거를 제공할 수 있습니다.

㉯ 보고 기간 후의 매출처의 파산은 보편적으로 보고 기간 말의 매출채권에 손실이 발생했음을 확인하는 추가적인 정보이기 때문에 매출채권의 장부금액을 수정해야 할 필요가 있습니다. 

 

⑤ 재무제표가 정확하지 않다는 것을 보여주는 오류나 부정을 발견한 경우

 

수정이 필요하지 않은 보고 기간 후 사건

 수정이 필요하지 않은 보고 기간 후 사건을 반영하기 위해서 재무제표에 인식된 금액을 수정하지 않습니다.  보고 기간 말과 재무제표 발행 승인일 사이에 투자자산의 공정가치가 하락한 경우를 수정이 필요로 하지 않는 보고 기간 후 사건의 예로 들 수 있습니다. 공정가치 하락은 보편적으로 보고 기간 말의 상황과 관련된 것이 아니고 보고 기간 후에 일어난 상황이 반영된 것입니다. 그래서 그 투자자산에 대한 재무제표에 인식된 금액을 수정하지 않습니다. 

 

 만약 수정해야 하지 않는 보고 기간 후 사건이 중요한 경우에 이것을 공개하지 않을 경우 재무제표에 기초해 이루어지는 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 줄 수 있습니다. 그러므로 기업은 수정해야 하지 않는 보고 기간 후 사건으로서 중요한 것은 그 범위나 종류별로 다음의 사항을 공시합니다.

 

① 사건의 재무적 영향에 대한 추정값이나 추정이 어려운 경우 이것에 대한 설명

② 사건의 성격

 

 보고 기간 후에 지분상품을 가지고 있는 사람들에 대해 배당을 선언한 경우에는 그 배당금을 보고 기간 말의 부채로 인식하지 않습니다. 보고 기간 후부터 재무제표 발행승인일 전 사이에 배당을 선언한 경우 보고 기간 말에 어떤 의무도 존재하지 않기 때문에 보고 기간 말에 부채로 인식하지 않습니다. 다음 연도 초에 주주총회에서 배당을 공표할 때 부채를 인식합니다. 

 

계속기업

 보고 기간 후에 재무 상태와 영업 성과가 악화한다는 사실은 계속기업 가정이 아직도 적절한가를 고려할 필요가 있음을 나타낼 수 있습니다. 만약 계속기업의 가정이 더 이상 적절하지 않을 경우 그 효과가 넓은 부분에 영향을 미치기 때문에 단순하게 원래 회계처리 방법 내에서 이미 인식한 금액을 조정하는 정도가 아닌 회계처리 방법을 기본적으로 변경해야 합니다. 기업회계기준서 제1001호는 다음과 같은 경우에 대해 공시 사항을 규정하고 있습니다.

 

① 계속기업으로서의 존립 능력에 대해서 유의적 의문이 일어날 수 있는 상황이나 사건과 관련된 중요한 불확실성을 경영진이 알게 되었을 경우. 공시가 필요한 상황이나 사건은 보고 기간 후에 일어나기도 합니다.

② 재무제표가 계속기업의 기준 아래에 작성되지 않았을 경우

 

 경영진이 보고 기간 후에 경영활동을 중단하거나 기업을 정리할 의도를 가지고 있거나 경영활동 중단 이외에 다른 현실적 방안이 없다고 판단하는 경우에는 계속기업의 기준에 따라서 재무제표를 작성하면 안 됩니다.